Podatek minimalny. Importerzy w lepszym położeniu niż dealerzy

Art. 24ca ust. 2 pkt 6 ustawy o CIT przewiduje, że w skład kalkulacji rentowności dla celów podatku minimalnego nie wchodzą zapłacone przez podmiot do tego obowiązany kwoty podatku akcyzowego. Przepisy nie wprowadzają rozróżnienia dotyczącego rodzaju towarów, które są opodatkowane akcyzą. Oznacza to, że przy obliczaniu rentowności z kosztów uzyskania przychodów wyłączona zostanie kwota podatku akcyzowego uiszczona w związku z importem albo WNT samochodów osobowych.

To ważna i dobra informacja dla importerów, po stronie których istnieje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od pojazdów sprowadzanych do Polski. Jego pominięcie w kalkulacji rentowności będzie skutkowało wyższą dochodowością firmy, co daje jej większe szanse na uniknięcie obowiązku zapłaty dodatkowego podatku. Podatek minimalny zapłacą bowiem podatnicy, którzy ponieśli stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęli udział dochodów w przychodach z działalności operacyjnej w wysokości nie większej niż 2% (o ile dany podmiot nie wpisuje się w ustawowe wyłączenia z podatku minimalnego).

W gorszym położeniu znajdują się dealerzy. W przypadku przedstawicieli większości marek do fizycznej zapłaty akcyzy przez firmę dealerską dochodzi zazwyczaj jedynie w odniesieniu do pojazdów używanych sprowadzanych przez nią z zagranicy. Tylko w tym zakresie dealerzy będą mogli zastosować powołaną wyżej regulację wynikającą z art. 24ca ust. 2 pkt 6 ustawy o CIT.

Dealerzy nie mogą zastosować również wyłączenia zawartego w art. 24ca ust. 2 pkt 7 ustawy o CIT. Nakazuje on wyłączenie – odpowiednio – z przychodów oraz kosztów kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez dokonującego nimi obrotu podatnika, co również prowadzi do uzyskania wyższego wskaźnika rentowności i może przełożyć się na brak podlegania obowiązkowi zapłaty podatku minimalnego. Niestety, auta osobowe są odrębnym rodzajem towaru objętym opodatkowaniem akcyzą, nie zaś – czego wymaga przepis – wyrobem akcyzowym.

Ministerstwo Finansów wskazało, że nie prowadzi prac legislacyjnych mających na celu zmianę tego przepisu w celu objęcia jego zakresem także podatku akcyzowego zawartego w cenie kupowanych samochodów osobowych. Nie jest planowane również odroczenie ani uchylenie przepisów o podatku minimalnym. Dlatego pierwszym krokiem do zaplanowania działań importerów i dealerów na następne miesiące i lata powinna być wstępna weryfikacja, czy mogą oni być obowiązani do zapłaty podatku minimalnego za 2024 rok.

Autor: Marek Urbaniak, starszy konsultant w Gekko Taxens

Specjalizuje się w zagadnieniach związanych z VAT oraz technologią podatkową. Zajmował się doradztwem podatkowym w polskich i międzynarodowych kancelariach i firmach konsultingowych, w tym należących do tzw. wielkiej czwórki. Uczestniczył w wielu projektach obejmujących wdrożenia cyfrowego raportowania podatkowego, doradztwo związane z międzynarodowym obrotem towarowym oraz dla branż motoryzacyjnej i energetycznej.